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軼塵老師
職稱： 注冊會計師,中級會計師,初級會計師
2019-11-12 09:24
一、減按15%稅率征收企業(yè)所得稅
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。享受這項優(yōu)惠時要注意以下幾點：
（一）居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又處于“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。
（二）居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產企業(yè)和集成電路生產企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。
（三）居民企業(yè)享受農、林、牧、漁業(yè)項目所得免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，公共基礎設施二免三年半的，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目三免三減半的，技術轉讓所得免征或減半征收的，只能按照25%的法定稅率減半。
(四）不能與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受，但可以選擇放棄享受15%稅率的優(yōu)惠（保留高新技術企業(yè)資格），選擇享受小型微利企業(yè)減計所得額征收優(yōu)惠。
例1：A公司是高新技術企業(yè)，2019年度企業(yè)所得稅應納稅所得額為50萬元，該企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)條件。如果A公司選擇適用高新技術企業(yè)15%的稅率，應納企業(yè)所得稅（50×15%）=7.5萬元，但如果選擇適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，按照2019年的新政策，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，稅率為20%，稅負為5%,那么該企業(yè)應納企業(yè)所得稅為50×25%×20%=2.5萬元。很顯然，A公司選擇適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠應繳納的企業(yè)所得稅更少。
(五）高新技術企業(yè)查補稅款可以適用15%稅率，但是如果經稅務機關檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合高新技術企業(yè)規(guī)定條件的，會提請認定機構復核，復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
（六）高新企業(yè)取得境外所得可以享受15%稅率優(yōu)惠。
例2：某高新技術企業(yè)2017年在境外某國的分公司實現(xiàn)稅前所得1000萬元，并已在該國繳納100萬元的所得稅。在2017年度的匯算清繳中，這家境外分公司的所得如何計算繳納企業(yè)所得稅呢？
該企業(yè)境內、境外所得都是可以按照15%的優(yōu)惠稅率在境內繳納企業(yè)所得稅。假設這筆境外所得不需要作納稅調整，那么應納稅所得額為：1000×15%＝150（萬元），可以抵免境外已經繳納的100萬元，應當補稅150－100＝50（萬元）。
二、技術轉讓所得企業(yè)所得稅減免
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
例3：B高新技術企業(yè)2017年納稅調整后所得2000萬元，符合條件的技術轉讓所得700萬元，假定沒有其他調整事項。計算B企業(yè)2017年應納企業(yè)所得稅。
（2000－700）×15%＋（700－500）×50%×25%＝220（萬元）
三、延長虧損結轉年限
根據(jù)《關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。
享受這項優(yōu)惠要注意以下幾點：
（一）不能混淆具備資格年度與高新技術企業(yè)證書注明的有效期所屬年度
高新技術企業(yè)按照其取得的高新技術企業(yè)證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度。
例4：C高新技術企業(yè)，證書注明發(fā)證日期是2018年9月17日，有效期是2018.9.17-2021.9.17，請問該企業(yè)高新技術企業(yè)證書的有效期是幾年？具備高新技術企業(yè)資格的年度是哪幾年?
解：高新技術企業(yè)證書的有效期是三年：2018.9-2021.9，企業(yè)從2018年9月認定通過就開始享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠，到2021年9月資格期滿，在通過重新認定前，企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在2021年底前未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款，而具備資格年度按照其取得的高新技術企業(yè)證書注明的有效期所屬年度確定，一共是四個年度：2018年，2019年，2020年，2021年。
（二）具備資格年度之前5年虧損結轉彌補年限
例5：一家企業(yè)，2018年具備資格，2013年虧損300萬元，2014年虧損200萬元，2015年虧損100萬元，2016年所得為0，2017年所得200萬元，2018年所得50萬元。
按照規(guī)定，無論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格，2013年虧損300萬元，用2017年所得200萬元、2018年所得50萬元彌補后，如果2019年至2023年有所得仍可繼續(xù)彌補；2014年企業(yè)虧損200萬元，依次用2019年至2024年所得彌補；2015年企業(yè)虧損100萬元，依次用2019年至2025年所得彌補。
例6：接上例，該企業(yè)2019年起不具備資格，2019年虧損100萬元。其之前2013年至2015年尚未彌補完的虧損的最長結轉年限為10年并不受影響。如果該企業(yè)在2024年之前任一年度重新具備資格，按照規(guī)定，2019年虧損100萬元準予向以后10年結轉彌補，即準予依次用2020年至2029年所得彌補。如果到2024年還不具備資格，按照規(guī)定，2019年虧損100萬元只準予向以后5年結轉彌補，即依次用2020年至2024年所得彌補，尚未彌補完的虧損，不允許用2025年至2029年所得彌補。
四、研發(fā)費加計扣除
根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
例7：D企業(yè)在2017年1月通過研發(fā)形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。計算2018年可稅前攤銷的金額是多少？
2018年D企業(yè)可稅前攤銷10萬×1.75=17.5萬元。
五、固定資產加速折舊
根據(jù)《關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）第一條規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。那么對于設備、器具單位價值超過500萬元，以及房屋和建筑物是否能享受固定資產加速折舊政策呢？分類歸納如下：
企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的固定資產：
（一）設備、器具單價不超過500萬元，可一次性扣除。
（二）設備、器具單價超過500萬元：
1.對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產；對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（以下簡稱六大行業(yè)、四個領域）
2.其他行業(yè)：如專門用于研發(fā)，可采用縮短折舊年限或加速折舊的方法，對于不是專門用于研發(fā)的固定資產，不能享受固定資產加速折舊政策。
（三）房屋建筑物，如果是六大行業(yè)、四個領域的新購進的房屋建筑物，不論是否超過500萬，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；其他的房屋建筑物不能夠享受固定資產加速折舊政策。
注：本文所稱加速折舊政策包括加速折舊方法（雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法），縮短折舊年限和一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除（簡稱一次性扣除）三種。
六、個人所得稅分期繳納
根據(jù)《關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）規(guī)定，自2016年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，個人股東獲得轉增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。
該文件還規(guī)定，自2016年1月1日起，全國范圍內的高新技術企業(yè)轉化科技成果，給予本企業(yè)相關技術人員的股權獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，個人獲得股權獎勵時，按照“工資薪金所得”項目。
除了上述六項優(yōu)惠外，高新技術企業(yè)認定證書還是一個難得的國家級的資質認證，更加容易得到社會和政府的認可，有利于企業(yè)的外部市場的開拓，提高企業(yè)品牌影響力。此外，地方政府也可能會有相應的獎勵和出臺地方稅種優(yōu)惠政策。比如2019年1月9日，青島市財政局國家稅務總局青島市稅務局下發(fā)了《關于貫徹執(zhí)行省政府<關于調整城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標準的通知>的通知》(青財稅〔2019〕1號)規(guī)定，2019年1月1日以后認定的高新技術企業(yè)，自高新技術企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起，按現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標準的50%計算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
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