老師我總結下長期股權投資這章內容你看下對不對，這章主要分倆部分，第一部分講講范圍和初始計量，范圍包括企業合并形成長投和非企業合并形成長投，企業合并形成長投包括同控和非同控，這樣主要就講三類，在初始計量主要講企業合并里內容，然后講非企業合并初始計量其實就講下權益法下長投的第一個科目

莊老師 解答

2020-02-21 12:16

長期股權投資
20%以下
沒有重大影響
強調不存在活躍市場、公允價值不能可靠計量，對參股企業的投資，采用成本法核算。
20%～50%之間，
存在重大影響
對聯營企業的投資，采用權益法核算。
50%以下（等于50%）
≤50%
共同控制
對合營企業的投資，采用權益法核算。
50%以上
達到控制
對子公司的投資，采用成本法核算。
結合合并財務報表章節進行的歸納：
對子公司的投資采用成本法核算，但在編制合并財務報表時，應將成本法調整為權益法。之后再編制正式的合并財務報表。

二、取得投資后，根據題意判斷采用何種核算方式，成本法還是權益法？ 

成 本 法


權 益 法


方式
子公司：企業合并形成


無重大影響


非企業合并方式取得


投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即對聯營企業、合營企業的投資，應當采用權益法核算

一、取得時：多投不調，少投要調。
初始投資成本＜享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業外收入），同時調整長期股權投資的成本。
借：長期股權投資——成本
 應收股利
 貸：銀行存款等 （實付）
   *營業外收入

二、損益調整：
1．被投資企業實現凈損益確認利潤＝[利潤－（公允價/剩余年限－帳價/使用年限）]×持股比
  應考慮以下因素的影響適當調整凈損益：
  1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。
  2）以取得投資時被投資單位的固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊或攤銷額，以及以投資企業取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備的金額等對被投資單位凈利潤的影響。
  3）投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷
結果
同一控制下的企業合并形成
非同一控制下的企業合并形成
投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算。
編制合并財務報表時：成本法→權益法。
方法
成本法


一、取得時：分為：同一控制、非同一控制分別處理。
追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。
借：長期股權投資（投資成本）
  貸：銀行存款等

二、投資后，分配股利：
借：應收股利
  貸：投資收益 
【識記要點】
  不考慮其他情況，對子公司和共同控制、重大影響以下的長期股權投資采用成本法核算。

三、期末計提減值：減值準備在計提后，均不允許轉回。
借：資產減值損失
  貸：長期股權投資減值準備

三、處置時
借：銀行存款 （實收額）
   長期股權投資減值準備
  貸：長期股權投資 （賬面余額）
    *投資收益
同時：借：資本公積——其他資本公積
  貸：投資收益

【要點】
①投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，對合營企業投資及對聯營企業投資，應當采用權益法核算。
  ②長期股權投資的減值準備在提取以后，均不允許轉回。
  ③采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他權益變動而計入資本公積的金額，在處置時亦應一并結轉。
④被投資單位分派的股票股利，投資企業不做賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。
5．超額虧損應將長期股權投資的帳面價值減記至0為限，即，最后長投的帳面余額最小應為減值準備額。
長期股權投資的帳面余額＝帳面價值＋計提的減值準備
①逆流交易：投資企業←聯營企業或合營企業
投資方買企業東西
②順流交易：投資企業→聯營企業或合營企業
投資方賣給企業東西
確認凈損益＝[凈利潤－（資產售價－成本）]×持股比
借：長期股權投資——損益調整 
貸：投資收益
在投資企業存在子公司，應當在合并財務報表中進行以下調整：
（售價－成本）×持股比
借：長期股權投資——損益調整  
  貸：存貨 
投資企業在合并財務報表中對未實現內容交易損益應進行調整：
借：營業收入 (售價×持股比)
貸：營業成本(成本×持股比)

*投資收益
三、取得現金股利或利潤
  借：應收股利  
   貸：長期股權投資——損益調整（已確認損益調整）
四、超額虧損
確認虧損＝[虧損額+（公允價/剩余年限－帳價/使用年限）]×持股比
借：投資收益
  貸：長期股權投資——損益調整
    長期應收款
  預計負債
  此外，仍有未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。


以后期間實現盈利的：
1）
扣除未確認的虧損分擔額
2）
應按與上述相反順序處理：
.借：預計負債
    長期應收款
    長期股權投資——損益調整
  貸：投資收益
下面




【要點】應將長期股權投資的帳面價值減記至0為限，即，最后長投的帳面余額最小應為減值準備額。
五、被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動 被投資單位出凈損益以外所有者權益的其他變動常見的情況有：
 ①因增資擴股而增加的資本溢價；
 ②因可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積；
 ③因自用的房地產轉為以公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積等。
 借：長期股權投資——其他權益變動
  貸：資本公積——其他資本公積   或相反分錄。
六、股票股利：不做賬務處理 被投資單位分派的股票股利，投資企業不做賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。
【注】被投資單位分派股票股利投資企業的處理：
借：利潤分配——轉作股本的股利
   貸：股本
         


三、成本法和權益法的轉換：
長期股權投資核算方法的轉換，存在兩種情況：一是成本法轉換為權益法，二是權益法轉換為成本法。
（一）成本法轉換為權益法
長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時，應區別形成該轉換的不同情況進行處理：一是 原“無重大影響”追加投資變為“重大影響”，比如10%——22%；二是原“控制”減少持股變為“重大影響”，比如100%——40%。
1．原“無重大影響”追加投資變為“重大影響”
原來“無重大影響”，后追加投資導致具有重大影響或共同控制時，應由成本法改為權益法核算。
處理原則：
第一，追加投資時，首先按照追加投資成本作為長期股權投資的入賬價值；
第二，按照權益法下初始投資成本調整的原則，比較初次投資成本與應享有的初次投資時被投資方凈資產公允價值份額的差額，比較追加投資成本與應享有的追加投資時被投資方凈資產公允價值份額的差額，綜合考慮這兩個差額，調整股權投資的賬面價值；
第三，按照權益法下確認投資損益、宣告現金股利和被投資方其他權益變動的處理原則，對原股權投資進行追溯調整。值得注意的是，此處的“被投資方其他權益變動”＝（追加投資日被投資方凈資產公允價值份額－初始投資日被投資方凈資產公允價值份額）－計入損益調整的金額。 
小結
原“無重大影響”追加投資變為“重大影響”，實質是追溯調整，采用權益法的基準時點是追加投資日，即以追加投資日被投資方凈資產公允價值作為基準點。
第一，追加投資時，要對股權投資的賬面價值進行綜合調整：［（原投資對價－應享有原凈資產公允份額）＋（追加對價－應享有追加時凈資產公允份額）］＜0。
第二，對原持股比例改按權益法核算，改按權益法核算，按照凈利潤和現金股利的份額，計入損益調整；被投資方其他權益變動＝（追加投資日被投資方凈資產公允價值份額－初始投資日被投資方凈資產公允價值份額）－計入損益調整的金額，計入資本公積——其他資本公積。

2．減資導致喪失控制權轉為重大影響或者共同控制的情況（100％――40％）
因減少投資，導致原來“控制”的，轉為重大影響或共同控制的，應由成本法改為權益法核算。
會計處理原則：
（1）個別報表的賬務處理
第一，處置投資時，按照普通處置長期股權投資的原則進行處理；
第二，剩余股權投資改按權益法核算，對剩余股權投資的初始投資成本進行調整；
第三，按照權益法下確認投資損益、宣告現金股利和被投資方其他權益變動的處理原則，對剩余股權投資進行追溯調整。
值得注意的是，此處的“被投資方其他權益變動” ＝（被投資方自初始投資日開始持續計算的凈資產價值份額－初始投資日被投資方凈資產公允價值份額）－計入損益調整的金額。
即，初始投資日是采用權益法的起點，應按當日被投資方凈資產的公允價值來確定股權投資的成本。
（2）合并報表的會計處理（今年新增）
對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量，調整金額計入投資收益。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。企業應當在附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。
【例題】A公司原持有B公司60%的股權，其賬面余額為9 000萬元，未計提減值準備。20×6年1月2日，A公司將其持有的對B公司20%的股權出售給某企業，出售取得價款5 400萬元，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為24 000萬元。A公司2005年1月2日取得對B公司60%股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為13 500萬元（假定可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同）。自取得對B公司長期股權投資后至處置投資前，B公司實現凈利潤7 500萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現凈損益外，B公司未發生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。
在出售20%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法進行核算。
假設A公司不需要編制合并報表。
【答案】
（1）按處置投資的比例結轉投資成本
處置的賬面價值＝9 000萬元×1/3＝3 000萬元
借：銀行存款   5 400
貸：長期股權投資 3 000
投資收益   2 400
注：剩余股權投資的成本為6 000萬元。
（2）剩余股權投資 
對剩余40%股權投資，按權益法進行追溯調整。
考慮是否要按權益法調整剩余長期股權投資的成本。
剩余投資成本6 000萬元＞應享有原投資時被投資單位凈資產公允價值份額5 400萬元（13 500萬元×40% ），無需調整剩余長期股權投資的成本。
解釋教材“在此基礎上”這段文字
比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額：
①剩余投資成本＞應享有原投資時被投資單位凈資產公允價值份額（剩余比例）：
無需賬務處理。
②剩余投資成本＜應享有原投資時被投資單位凈資產公允價值份額（剩余比例）：
借：長期股權投資
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
（3）對剩余40%股權投資的追溯調整 
借：長期股權投資3 000（被投資方自初始投資日開始持續計算的凈資產價值份額8 400萬元[（13 500萬＋7 500萬元）×40% ] －初始投資日被投資方凈資產公允價值份額5 400萬元（13 500萬元×40% ）＝3 000萬元）
 貸：盈余公積300（7 500萬×40%×10%）（20×5年1月2日~20×6年1月2日）
  利潤分配——未分配利潤2 700（ 500萬×40% ×90%）
兩次投資之間權益變動：
借：長期股權投資（被投資方自初始投資日開始持續計算的凈資產價值份額－初始投資日被投資方凈資產公允價值份額）
貸：資本公積——其他資本公積（長投增長額－損益調整額）
（下面三個科目金額為初始投資~本期初的凈利潤扣除現金股利后的份額 ）
盈余公積
利潤分配——未分配利潤
投資收益（本期初~轉換日的凈利潤扣除現金股利后的份額）
小結
減資導致喪失控制權轉為重大影響或者共同控制的情況實質是追溯調整，采用權益法的基準時點是初始投資日（20×5年1月2日），即以初始投資日被投資方凈資產公允價值作為基準點。
第一，對于剩余投資的成本按權益法調整：剩余投資成本＜應享有原投資時被投資單位凈資產公允價值份額（剩余比例） 。
第二，對剩余投資，改按權益法核算，按照凈利潤和現金股利的份額，計入損益調整；被投資方其他權益變動＝（被投資方自初始投資日開始持續計算的凈資產價值份額－初始投資日被投資方凈資產公允價值份額）－計入損益調整的金額。計入資本公積——其他資本公積。
（二）權益法轉換為成本法
權益法轉換為成本法的情形有兩種：
一是原“重大影響”減少持股變為“無重大影響”，比如30%——15%；二是原“重大影響”追加投資變為“控制”，比如20%（重大影響）——50%（控制）。
1. 原“重大影響”減少持股變為“無重大影響”（30%——15%）
這種情況不進行追溯調整，處理原則為：
第一，處置投資時，按照普通處置長期股權投資的原則進行處理；第二，剩余股權投資改按成本法核算，應將其原有二級明細科目余額轉銷，無需對剩余股權投資進行追溯調整。
2. 原“重大影響”追加投資變為“控制”，20%（重大影響）——50%（控制）
今年變化：這種情形既屬于權益法和成本法的轉換，同時也屬于“通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業合并”，還屬于第24章《企業合并》第三節第三點的“通過多次交易分步實現的企業合并”，這種情況下，追加投資日的會計處理，不僅包括賬務處理，還要編制合并報表。
此處只考慮賬務處理：以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本（支付的對價的公允價值）之和，作為該項投資的初始投資成本。無需進行追溯調整。