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單紅麗
職稱： 注冊會計師
2020-06-11 20:46
在企業會計準則體系中，應收賬款被納入金融工具范圍，這就需要我們從金融工具的角度對應收賬款保理業務進行會計確認、計量和處理。
根據《企業會計準則第23號――金融資產轉移》的有關條例，應收賬款保理會計處理的關鍵是要按照實質重于形式原則，在注重應收賬款轉移實質的基礎上，判斷其是否已將應收賬款所有權的風險和報酬轉移給了轉入方，應當比較轉移前后該應收賬款未來現金流量凈現值及時間分布的波動使其面臨的風險。
企業在會計處理時就要判斷應收賬款的轉移是否符合終止確認條件。具體的說，應區分下面幾種不同的情況，并采用不同的會計處理方法。
（一）符合終止確認條件的應收賬款保理業務。
1.不附追索權讓售應收賬款
在這種方式下，應收賬款的購買者――信貸公司，在購買應收賬款的同時，也收取了應收賬款的風險，從而也就承擔了應收賬款的壞賬損失；而企業則只承擔銷售折扣、折讓和退回等損失。與應收賬款有關的風險，報酬，實質上已經發生了轉移。企業應當終止確認該應收賬款。
2.應收賬款代理
當企業將自己的應收賬款進行代理處理時，意味著將其賬款轉賣給代理商，代理商（金融機構）向企業收取部分手續費。
此時，應收賬款上的風險將全部轉讓給代理商。而應收賬款是否能收回，已經與企業無關。
3.應收賬款的證券化
將應收賬款匯集后，直接出售給專門從事資產證券化的特殊目的機購――SPV（Special-purpose Vehicle），匯入SPV的資產池。經過重新整合和包裝，尋找途徑使之信用級別提高。SPV以應收賬款為基礎向國內外資本市場發行有價證券，如商業票據，根據應收賬款的信用等級、質量和現金流等內容確定所發行證券的價格，從而使應收賬款出售方達到融資目的。 由于SPV的證券發行和收益與本企業無關，應收賬款的風險、報酬，已經由企業轉移給了SPV，所以這種形式也滿足終止確認的條件。
企業在以上述三種形式進行應收賬款的保理時，其會計處理為：按實際的出售價格，借記“銀行存款”；按應收賬款的賬面余額貸記“應收賬款”；兩者的差額計入當期損益，借或貸“財務費用”。
（二）不符合終止確認條件的應收賬款保理業務。
1.附追索權讓售方式
企業采用這種方式取得資金時，應與信貸公司簽訂的應收賬款讓售合同中應該明確規定：如果應收賬款的債務人到期無法償付，企業應承擔向信貸公司償付的責任，在已讓售應收賬款上發生的任何壞賬損失，也應由企業承擔。所以企業仍然保留了該應收賬款所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認。
2.應收賬款的抵借
應收賬款抵借是指應收賬款所有者以該賬款為抵押，與銀行或其他金融機構訂立合同，在規定期限內，企業可以一定額度為限借用資金的一種籌資方式。
在此類保理中，兩方簽訂的抵押合同通常應表明金融公司對抵押借款的追索權，即一旦應收賬款無法收回或數額不足以償還借款的本息時，出借人仍有向借款人索賠的權利。從實質上來看，借款企業仍然負有相關的責任，包括對應收賬款抵押的收回、管理職能。金融公司不僅擁有應收賬款債權，并且在該賬款的債務企業不能及時付款時，享有對申請企業的追索權，申請企業必須承擔其損失。
因此，如果企業的應收賬款保理方式不符合終止確認的，應當繼續確認所轉移應收賬款整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。其會計處理為：按照實際收到的金額，借記“銀行存款”；貸記“短期借款”。
在隨后的會計期間，企業應當繼續確認該應收賬款產生的收入和該金融負債產生的費用。當債務到期，債務人清償了欠款，則應該終止確認應收賬款，其會計處理：借記“銀行存款”；按照應收賬款的賬面價值貸記“應收賬款”。兩者的差額計入當期損益，借或貸“財務費用”；當債務到期，債務人卻無法清償債務時，企業按合同規定被銀行追索，會計處理應為：借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。
知識產權認證證書
粵公網安備 44030502000945號
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