增值稅附列資料二中“其他應做進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”包括那些？

如若可以 追問

2018-04-08 14:12

例如呢？

江老師 解答

2018-04-08 14:20

 《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第23欄為“其他應作進項轉(zhuǎn)出的情形”，反映除《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第14-22欄明確列舉的進項稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他應在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額。營改增后“其他應作進項轉(zhuǎn)出的情形”出現(xiàn)兩種常見情形，均與不動產(chǎn)分期抵扣進項稅額有關(guān)。 
  1.購進貨物或服務轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程 
  [案例]某一般納稅人2016年6月購入一批貨物，取得專用發(fā)票，注明金額為100萬元，稅額為17萬，已于當月認證抵扣。后用途改變，于2016年8月用于不動產(chǎn)在建工程。 
  根據(jù)第15號公告第五條規(guī)定：“購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。”所以該一般納稅人在2016年8月需要將已抵扣的17萬進項稅額的40%，即6.8萬元做進項轉(zhuǎn)出，填入“其他應作進項轉(zhuǎn)出的情形”，待轉(zhuǎn)用起的第13個月再行抵扣。 
  2.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)用于不得抵扣進項的項目 
  根據(jù)第15號公告第七條規(guī)定，已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照不動產(chǎn)凈值率計算不得抵扣的進項稅額，其中不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減；不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。 
  [案例]2016年5月1日，某納稅人購買了1座樓辦公用，金額1000萬元，進項稅額110萬，正常情況下應在2016年5月抵扣66萬元，2017年5月再抵扣44萬元。在2017年4月將該辦公樓改造，專用做員工食堂。 
  假設轉(zhuǎn)用時該不動產(chǎn)凈值為800萬，凈值率為80%，則不得抵扣的進項稅額為88萬，大于已抵扣進項稅額66萬，此時應將抵扣的66萬做進項轉(zhuǎn)出填報《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第23欄為“其他應作進項轉(zhuǎn)出的情形”。如果轉(zhuǎn)用時該不動產(chǎn)凈值為500萬，凈值率為50%，則不得抵扣的進項稅額為55萬，小于已抵扣的進項稅額66萬，此時將55萬轉(zhuǎn)出即可，也是填報《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第23欄為“其他應作進項轉(zhuǎn)出的情形”。待抵扣進項稅額按相應的規(guī)定處理。