現金流量表的編制方法及勾稽關系

現金流量表的編制方法及勾稽關系

分析填列法

分析填列法是直接根據資產負債表、利潤表和有關會計科目明細賬的記錄,分析計算出現金流量表各項目的金額,并據以編制現金流量表的一種方法.

由于現金流量表編制本身的極大困難,在編制現金流量表中難免存在這樣或那樣的錯誤,了解現金流量表的內外勾稽關系有助于我們發現并改正錯誤.

工作底稿法

采用工作底稿法編制現金流量表,是以工作底稿為手段,以資產負債表和利潤表數據為基礎,對每一項目進行分析并編制調整分錄,從而編制現金流量表.工作底稿法的程序是:

第一步,將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄.

第二步,對當其業務進行分析并編制調整分錄.編制調整分錄時,要以利潤表項目為基礎,從"營業收入"開始,結合資產負債表項目逐一進行分析.在調整分錄中,有關現金和現金等價物的事項,并不直接借記或貸記現金,而是分別計入"經營活動產生的現金流量"、"投資活動產生的現金流量"、"籌資活動產生的現金流量"有關項目,借記表示現金流入,貸記表示現金流出.

第三步,將調整分錄過入工作底稿中的相應部分.

第四步,核對調整分錄,借方、貸方合計數均已經相等,資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后,也等于期末數.

第五步,根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表.

T型賬戶法

采用T型賬戶法編制現金流量表,是以T型賬戶為手段,以資產負債表和利潤表數據為基礎,對每一項目進行分析并編制調整分錄,從而編制現金流量表.T型賬戶法的程序是:

第一步,為所有的非現金項目(包括資產負債表項目和利潤表項目)分別開設T形賬戶,并將各自的期末期初變動數過入各該賬戶.如果項目的期末數大于期初數,則將差額過入和項目余額相同的方向;反之,過入相反的方向.

第二步,開設一個大的"現金及現金等價物"T形賬戶,每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分,左邊記現金流入,右邊記現金流出.與其他賬戶一樣,過入期末期初變動數.

第三步,以利潤表項目為基礎,結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動,并據此編制調整分錄.

第四步,將調整分錄過入各T形賬戶,并進行核對,該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數應當一致.

第五步,根據大的"現金及現金等價物"T形賬戶編制正式的現金流量表.

直接法和間接法

編制現金流量表時,列報經營活動現金流量的方法有兩種,一是直接法,一是間接法.在直接法下,一般是以利潤表中的營業收入為起算點,調節與經營活動有關的項目的增減變動,然后計算出經營活動產生的現金流量.在間接法下,將凈利潤調節為經營活動現金流量,實際上就是將按權責發生制原則確定的凈利潤調整為現金凈流入,并剔除投資活動和籌資活動對現金流量的影響.

采用直接法編報的現金流量表,便于分析企業經營活動產生的現金流量的來源和用途,預測企業現金流量的未來前景;采用間接法編報現金流量表,便于將凈利潤與經營活動產生的現金流量凈額進行比較,了解凈利潤與經營活動產生的現金流量差異的原因,從現金流量的角度分析凈利潤的質量.所以,我國企業會計準則規定企業應當采用直接法編報現金流量表,同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調節到經營活動現金流量的信息.

現金流量表內部的勾稽關系

⒈ 正表中"收到的增值稅銷項稅和退回的增值稅款"項目與"支付的增值稅款"項目之差必須與補充資料中"增值稅增加凈額(減:減少)"項目相等;

⒉ 正表中的"現金及現金等價物凈增加額"必須與補充資料中的"現金及現金等價物凈增加額"相等;

⒊ 正表中按直接法列報的"經營活動產生的現金流量凈額"必須與補充資料中按間接法列報的"經營活動產生的現金流量凈額"相等.

現金流量表附注中的"凈利潤"和"投資損失(減收益)"項目必須與年度利潤表中的同名項目相等.

現金流量表與年末資產負債表之間的勾稽關系

⒈ 現金流量表附注中的"遞延稅款貸項(減借項)"必須與年末資產負債表中遞延稅款貸項年末年初之差減遞延稅款借項年末年初之差的差相等;

⒉ 在現金流量表的編制基礎不包括現金等價物的情況下,年末資產負債表中貨幣資金的年末年初之差必須與現金流量表正表的最末一行和補充資料中的最末一行相等;

⒊ 在沒有發生壞帳轉銷和已轉銷的壞帳又收回的情況下,年末資產負債表中壞帳準備的年末數與年初數之差必須與現金流量表補充資料中的"計提的壞帳準備和轉銷的壞帳"項目相等;

⒋ 在沒有發生固定資產處置、以固定資產投資等情況下,現金流量表補充資料中的"固定資產折舊"項目必須與資產負債表中累計折舊的年末數和年初數之差相等;

⒌ 在沒有購入無形資產、無形資產處置和以無形資產投資等情況下,現金流量表補充資料中的"無形資產攤銷"項目必須與年末資產負債表中無形資產的年末數和年初數之差相等;

⒍ 在沒有用存貨償還非經營性負債、沒有用存貨對外投資和用存貨交換固定資產、無形資產和其他長期資產的情況下,現金流量表補充資料中的"存貨的減少(減增加)"必須與資產負債表中存貨的年末與年初之差相等.

以上詳細介紹了現金流量表的編制方法和勾稽關系,主要介紹了現金流量表內部的供需關系以及現金流量表與年末資產負債表之間的供給關系.通過介紹我們可以知道,現金流量表的編制方法主要包括分析填列法、工作底稿法、 T型賬戶法以及直接法和間接法.