什么時候預(yù)收款項(xiàng)收到就必須繳納增值稅呢？

今天想和大家聊一聊增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間中的預(yù)收。比如咱買個車，這車比較搶手，缺貨，先付一部分車款回家等著吧！咱租個房，簽個租房合同，先交上一年的房租再拿鑰匙拎包入住！如上所有這些預(yù)付的錢對于商家來說都是預(yù)收款。

先來說說營改增之前，營改增之前是這么規(guī)定的，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

也就是說除了一些工期很長的特殊貨物，一般貨物的銷售在收到預(yù)收款時是不繳納增值稅的。

再來看營改增之后：

1、提供建筑服務(wù)應(yīng)在收到預(yù)收款時繳納增值稅

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第二款規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

簡單舉個例子。

A建筑公司是一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為安徽合肥。2016年7月與湖南長沙的B公司簽訂了一份房屋建設(shè)合同，合同約定，B公司要先向A建筑公司支付預(yù)付款50萬元。收到款項(xiàng)后，A公司組織施工隊(duì)伍到長沙施工，該項(xiàng)目為包工包料。

那么A建筑公司在收到預(yù)收款50萬元，應(yīng)在長沙市工程所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，應(yīng)預(yù)繳稅0.9萬元。【注：50/(1+11%)*2%】

2、提供租賃服務(wù)應(yīng)在收到預(yù)收款時繳納增值稅

二話不說，上例子。

這是一個異地提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)和收到預(yù)收款結(jié)合的案例。一家安徽合肥的A建筑公司將位于湖南長沙的房子出租給了B公司。該房屋是2016年6月購入的。2016年8月份簽訂了租賃合同，約定年租金10萬元，租期三年，B公司需先一次性支付第一年的租金。

那么B公司應(yīng)在收到預(yù)收租金10萬元后，在長沙市房屋所在地的主管國稅機(jī)關(guān)值預(yù)繳增稅，應(yīng)預(yù)繳稅款0.27萬元。【注：10/(1+11%)*3%】

3、房地產(chǎn)公司銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到預(yù)收款時要繳納增值稅

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第十條規(guī)定：

一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

我們繼續(xù)來用例子講解。

A房地產(chǎn)公司位于北京市朝陽區(qū)，該公司為一般納稅人，目前有一個位于安徽省合肥市的在建項(xiàng)目，采用一般計(jì)稅方法，已取得預(yù)收許可證，2016年10月份預(yù)收款收入5550萬元，應(yīng)向合肥市項(xiàng)目所在地的主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，應(yīng)預(yù)繳稅款150萬元。

【注：5550/(1+11%)*3%】

4、銷售預(yù)付卡收到預(yù)收款時不繳納增值稅

文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）

三、單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡稱“單用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

四、支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

單用途預(yù)付卡：只在本企業(yè)或同一品牌連鎖商業(yè)企業(yè)購買商品或服務(wù)用的一種預(yù)付卡；比如超市發(fā)的預(yù)付卡，只能在超市使用；

多用途預(yù)付卡：可以在發(fā)行機(jī)構(gòu)以外購買商品或服務(wù)用的一種預(yù)付卡；

一言不合上案例：

A連鎖超市，2017年3月對外預(yù)售購物卡，面值200元/張，B公司一次性購入100張，總金額20000元。

解析：

A連鎖超市在銷售購物卡取得預(yù)收資金20000時，通過增值稅稅控開票軟件，選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，并且只能開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

也就是說，，這筆20000元的預(yù)收款是不需要進(jìn)行納稅申報和預(yù)繳稅款的，在充值卡實(shí)際消費(fèi)時，在根據(jù)規(guī)定進(jìn)行納稅申報。

5、其他業(yè)務(wù)收到預(yù)收款時是否應(yīng)該繳納增值稅

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

案例：

A公司與B運(yùn)輸公司簽訂了貨物運(yùn)輸合同，委托B公司運(yùn)輸一批貨物。合同約定，A公司須預(yù)付1萬元的運(yùn)輸費(fèi)，假如發(fā)票在運(yùn)輸完成后一次性開具，那么由于B公司在收到預(yù)收款1萬元時還沒有發(fā)生應(yīng)稅行為，故不進(jìn)行納稅申報。

假如B公司在收到預(yù)收款1萬元后就開具了運(yùn)輸發(fā)票，那么在開具發(fā)票的當(dāng)天納稅義務(wù)就產(chǎn)生了。

通過咱們今天的簡單分析，希望你對企業(yè)的預(yù)收款業(yè)務(wù)會有一個更全面的認(rèn)識。