建筑業營改增稅務政策

建筑業營改增稅務政策

一、營業稅改征增值稅后，建筑業適用什么稅率？ 

納稅人提供建筑服務的稅率為11%，對于小規模納稅人及特殊項目適用3%征收率。 

一般納稅人適用稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，小規模納稅人適用征收率為3%。 

二、建筑業的納稅地點？ 

（一）固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 

（二）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。 

（三）建筑企業一般納稅人和小規模納稅人提供建筑服務，在建筑服務發生地預繳，再向機構所在地納稅申報。 

而其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅。 

三、建筑業的納稅義務發生時間？ 

建筑業增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為： 

（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。 

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。 

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。 

（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。 

（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。 

（四）納稅人發生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。 

（五）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。 

四、建筑業的計稅方法？ 

（一）增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 

（二）一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。 

一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。 

（三）小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。 

（四）境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： 

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷〔1+稅率）×稅率 

（五）一般計稅方法：一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： 

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。 

（六）銷項稅額，是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式： 

銷項稅額=銷售額×稅率 

一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 

銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率） 

（七）進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。 

五、建筑業銷售額及納稅地點如何確定？ 

（一）一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率） 

（二）一般納稅人一般計稅方法 

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 

（三）一般納稅人簡易計稅方法 

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 

（四）小規模納稅人簡易計稅方法 

試點納稅人中的小規模納稅人（以下稱小規模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 

建筑業不征收增值稅的項目哪些？ 

（一）不征收增值稅項目：房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。 

（二）不征收增值稅項目：在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。 

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