土地增值稅怎么預征

土地增值稅怎么預征

  如企業預交土地增值稅20萬元，則會計處理如下：

  借：應交稅費-應交土地增值稅20

  貸：銀行存款20

  待開發項目達到完工條件，相應的收入及成本結轉損益時，將土地增值稅轉入稅金及附加科目：

  借：稅金及附加20

  貸：應交稅費-應交土地增值稅20

  但有的企業在預交土地增值稅的同時就將其轉入“稅金及附加”，不符合權責發生制的要求和收入成本的配比原則。

  還有的企業在預交土地增值稅的同時將其轉入“預付賬款或待攤費用—待轉土地增值稅”，在符合完工條件時再轉入“稅金及附加”。我認為這樣處理“應交稅費-應交土地增值稅”期末余額更能準確反映土地增值稅在項目未完工時應該預交的金額，更能反映出期末資產負債狀況的合理性和公允性。所以，我個人更傾向于這種會計處理方式。

  預交土地增值稅的計算

  根據上述政策，房地產開發企業在收到預收款時：

  1、一般計稅方法下：

  預交土地增值稅=預收款/(1+11%)*土地增值稅預征率

  2、簡易計稅方法下：

  預交土地增值稅=預收款/(1+5%)*土地增值稅預征率

  為方便納稅人，簡化土地增值稅預征稅款計算，根據《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規定的公告》(國家稅務總局公告2016年第70號)：為方便納稅人，簡化土地增值稅預征稅款計算，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預征計征依據：

  土地增值稅預征的計征依據=預收款-應預繳增值稅稅款

  如：某房地產開發企業開發A項目(開工日期在2016年5月1日后)，2017年7月銷售普通住宅預收房款1110萬元，根據當地的規定，土地增值稅預征率2%。則:

  1、正常情況下，土地增值稅預征稅款計算：

  土地增值稅預征的計征依據=不含增值稅收入=1110/(1+11%)=1000萬元

  預交土地增值稅稅款=不含增值稅收入*土地增值稅預征率=1000*2%=20萬元。

  2、為方便納稅人，簡化土地增值稅預征稅款計算：

  應預交的增值稅稅款=1110/(1+11%)*3%==30萬元

  土地增值稅預征的計征依據=1110-30=1080萬元

  預交土地增值稅稅款=1080*2%=21.6萬元。

  從上述結果來看，雖然計算簡化了些，但預交的稅款比正常計算的方法下要大。國家稅務總局公告2016年第70號規定“為方便納稅人，簡化土地增值稅預征稅款計算”，“可按照”上述方法進行計算，但在個別省市，強制納稅人按照上述規定計算繳納我認為有些欠妥。

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